香港特别行政区与土耳其之间的两项协定现已生效：一项是全面性避免双重课税协定，另一项是促进和保护投资协定。对于已经持有或计划持有土耳其公司的香港公司，这两项协定会改变土耳其对股息、利息和特许权使用费的预提所得税税负，同时为投资本身提供协定保护。
本文仅为一般性信息，不构成税务或法律意见。
两项协定一览
| 税收协定 | 投资协定 | |
|---|---|---|
| 签署 | 2024年9月24日，香港 | 2023年6月1日（安卡拉）及2023年10月31日（香港） |
| 土耳其批准 | 第7569号法律及第10782号总统决定 | 第7570号法律及第10796号总统决定 |
| 生效 | 2026年1月30日 | 2026年2月4日 |
| 适用 | 土耳其：自2027年1月1日起；香港：自2027/28课税年度起 | 自生效之日起 |
税收协定何时开始适用
生效与适用并不相同。根据协定第28条，协定在土耳其的适用规则如下：
- 源泉扣缴的税款：适用于2027年1月1日或之后支付或记账的款项；
- 其他税种：适用于2027年1月1日或之后开始的纳税年度。
在香港方面，协定自2027年4月1日开始的课税年度起适用。
因此，您的土耳其公司在2026年向香港母公司支付的股息，仍按土耳其国内税率征税。
预提所得税：国内税率与协定上限
向在土耳其没有常设机构的非居民公司支付股息时，土耳其按15%征收预提所得税（第9286号总统决定，土耳其《官方公报》2024年12月22日，第32760期）。自2027年1月1日起，协定对土耳其税款设定如下上限：
| 土耳其公司支付的款项 | 协定上限 | 条件 |
|---|---|---|
| 股息 | 5% | 受益所有人为公司（合伙企业除外），且在包括支付日在内的365天期间内，始终直接持有支付股息公司至少25%的资本 |
| 股息 | 10% | 其他情形 |
| 利息 | 7.5% | 金融机构就期限超过两年的贷款或债务工具取得的利息 |
| 利息 | 10% | 其他情形 |
| 特许权使用费 | 7.5% | 为使用或有权使用工业、商业或科学设备而支付的款项 |
| 特许权使用费 | 10% | 其他情形 |
需要注意以下几点：
- 只有在所得的受益所有人为香港居民时，才适用上述上限。
- 计算365天时，因重组（例如股东或支付公司发生合并或分立）而直接导致的持股变化不予考虑。
- 支付给香港特别行政区政府、香港金融管理局或外汇基金的利息，在土耳其免税。
- 以上均为上限税率。土耳其对利息和特许权使用费的国内预提所得税税率，因款项类型和贷款方而异，因此每笔付款也需同时核对国内税率。
- 协定不改变对用于分配股息的利润所征收的土耳其企业所得税。
- 以船舶或飞机从事国际运输取得的利润，仅在经营者的居民所在地征税（第8条）。
作为对比，中土税收协定（避免双重征税协定）将土耳其对股息的征税上限定为10%（土耳其《官方公报》1996年12月30日，第22863期）。
反滥用条款
协定全称中包含防止逃避税的表述，第27条（“享受优惠的资格”，Entitlement to Benefits）将其落到实处。如果可以合理地认定，获得某项协定优惠是某项安排或交易的主要目的之一，则不给予该优惠；但给予该优惠符合协定宗旨和目的的除外。第27条还保留了双方各自关于防止逃避税的国内规定。
实践中，在集团内承担实际职能的香港公司，与在派发股息前不久、仅为适用5%税率而临时加入架构的香港公司，处境并不相同。如果您正考虑将土耳其公司的股份转让给一家香港公司，请先审视商业理由，以及股权转让本身的税务成本。
投资协定保护什么
据香港特区政府介绍，该协定提供：
- 公平公正和非歧视待遇；
- 发生征收时的补偿；
- 投资及收益的自由转移；
- 按照国际公认规则（包括仲裁）解决投资争议。
土耳其的协定生效清单（第11064号总统决定）确认2026年2月4日为生效日期。哪些主体属于“投资者”、例外情形以及争议解决机构，均以协定文本中的定义为准。在依赖这些保护之前，请您的律师对照贵集团的架构核查相关定义。
香港母公司的实操步骤
- 梳理持股链。 香港公司是否直接持有土耳其公司的股份？持股比例是多少，自何时起持有？5%的股息税率要求直接持股至少25%，并在包括支付日在内的365天内持续持有。
- 规划利润分配时间。 2027年1月1日之前支付或记账的股息，土耳其预提所得税为15%。自该日起，如满足条件，可适用协定上限。
- 取得居民身份证明书。 香港税务局向根据避免双重课税协定申请优惠的香港居民签发该证明书。请在付款之前申请，以便土耳其公司在扣缴税款时已将其存档。香港税务局只会在协定开始实施后签发证明书，因此对于2027年初到期的付款，请提前核实时间安排。该局同时指出，是否给予协定优惠由缔约另一方决定，而不是由证明书决定。
- 审查集团内部贷款和许可安排。 核实贷款方是否为金融机构、贷款期限多长；核实每笔特许权使用费具体支付的是什么。关联方之间的付款应符合独立交易原则。
- 保存经营实质的证明。 结合第27条，准备好说明香港公司实际从事哪些业务。
这对您意味着什么
自2027年1月1日起，满足持股和受益所有人条件的香港母公司，从土耳其取得股息时，预提所得税税率可由15%降至5%。投资协定已经适用。
- 您已有土耳其公司： 我们的代理记账与纳税申报服务涵盖土耳其预提所得税申报。在对支付给香港母公司的款项适用协定税率之前，我们会与您核对相关条件和文件。
- 您计划通过香港控股公司设立土耳其公司： 法人股东首先需要取得土耳其税号（外国股东税号（ITIN）），然后办理公司注册。我们的分步注册指南介绍了所需文件。
- 贵集团规模较大： 请参阅我们关于土耳其全球最低税的文章。
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