截至2026年10月，土耳其公司的企业所得税不得低于其扣除减免和免税项目前企业所得（商业资产负债表利润加不可扣除费用）的10%，计算时只可减去法律仍允许的少数项目。如果常规计算的企业所得税（一般税率25%）低于这一数额，公司须缴纳差额。这项规则规定在《企业所得税法》第32/C条，由第7524号法律新增，自2025年1月1日起适用于公司利润。
本指南首次发布于2024年12月30日。此次更新更正了原文中有误之处（法律依据、适用对象、以前年度亏损），并补充了2026年的变化。
要点一览
| 国内最低企业所得税 | |
|---|---|
| 法律依据 | 《企业所得税法》（第5520号）第32/C条，由第7524号法律新增（土耳其《官方公报》2024年8月2日，第32620期） |
| 税率 | 扣除减免和免税项目前企业所得的10%；总统可按行业调整，范围为零至两倍 |
| 起始 | 2025年及以后年度的利润；采用特别会计期间的，为2025年及以后开始的会计期间 |
| 适用对象 | 所有企业所得税纳税人，包括须在土耳其提交企业所得税申报表的非居民公司 |
| 不适用 | 免征企业所得税的机构；按营业额课税的纳税人；首次开业公司的前三个会计期间 |
| 申报 | 每份企业所得税季度预缴申报表（每年四次）及年度申报表 |
| 不同于 | 15%的全球最低税（支柱二），后者仅适用于超过7.5亿欧元（€750 million）门槛的集团 |
国内最低企业所得税如何计算？
分三步，在同一份申报表中完成：
- 常规企业所得税。公司按第32条和第32/A条照常计算税额：利润加不可扣除费用，减去其可享受的全部免税和扣除项目，按25%或其符合条件的减免税率计税。
- 最低税。取本期商业资产负债表的利润或亏损，加上不可扣除费用。如果合计大于零，只减去第32/C条第2款所列的免税和扣除项目，再乘以10%。然后减去因某些减免税率而未征收的税款（见下文）。
- 比较。如果最低税高于常规企业所得税，公司将差额作为国内最低企业所得税缴纳。
由于第2步从利润加不可扣除费用起算，会计上亏损的公司并不会自动排除在这项规则之外。如果其不可扣除费用大于亏损额，仍须进行计算。
哪些免税和扣除项目仍可扣减？
在最低税的计税基础中，大多数免税和扣除项目都不予考虑。第32/C条第2款和土耳其税务局（GİB）的总公告列出了仍可减去的项目：
| 在10%计税基础中仍可扣减 | 不可扣减（部分列举） |
|---|---|
| 来自土耳其居民公司的股息（《企业所得税法》第5条第1款(a)项） | 来自境外子公司的股息（第5条第1款(b)项）及出售其股份的收益（第5条第1款(c)项） |
| 发行股份的溢价收入（第5条第1款(ç)项） | 境外分支机构的收益（第5条第1款(g)项），以及境外建筑和技术服务收益（第5条第1款(h)项） |
| 土耳其投资基金和投资公司的免税收益，但其自有不动产产生的收入除外（第5条第1款(d)项） | 向境外客户提供软件、工程及其他服务的80%扣除（第10条第1款(ğ)项） |
| 合作社返还款（risturn）、售后回租收益以及资产租赁（租赁凭证）收益（第5条第1款(i)、(j)、(k)项） | 现金增资扣除（第10条第1款(ı)项） |
| 依据第3218号法律免税的自由区收益；土耳其国际船舶登记（Türk Uluslararası Gemi Sicili）相关收益 | 赞助、捐赠和援助扣除（第10条第1款(b)至(f)项） |
| 科技开发区免税（第4691号法律）；研发和设计扣除 | 工业产权出售收益免税（第5/B条） |
| 风险投资基金准备金扣除和庇护工场扣除（第10条第1款(g)、(h)项） |
第7582号法律在左栏新增了三项：在境外采购并销售货物而不运入土耳其、或为此类销售提供中介所得收益的95%扣除（第10条第1款(i)项）；合格服务中心的95%扣除（第10条第1款(j)项）；以及伊斯坦布尔金融中心扣除（第7412号法律第6条第1款(a)项）。这些项目适用于2026年度的收益，自2026年7月1日或之后到期的申报开始适用；第26号总公告（土耳其《官方公报》2026年7月4日）已将其列入总公告的清单。参见区域枢纽与合格服务中心；自由区相关内容参见第7577号法律。
根据避免双重征税协定，土耳其无权征税或须予免税的所得，同样不计入最低税的计税基础。
计算示例：2026年一家香港股东持有的公司
以下为示例数据，单位为土耳其里拉（TRY）。一家由香港母公司持有的土耳其有限责任公司（Ltd. Şti.）于2023年开业，因此2026年是其第四个会计期间。2025年，母公司以从境外汇入的资金进行了现金增资，因此公司申报现金增资扣除：即按土耳其中央银行商业贷款平均利率计算的名义利息金额的75%。
| 常规企业所得税 | 最低税 | |
|---|---|---|
| 商业资产负债表利润 | 6,000,000 | 6,000,000 |
| 不可扣除费用 | 500,000 | 500,000 |
| 现金增资扣除 | (4,500,000) | 不予扣减 |
| 计税基础 | 2,000,000 | 6,500,000 |
| 税率 | 25% | 10% |
| 税额 | 500,000 | 650,000 |
最低税更高，因此该公司2026年的企业所得税为650,000 里拉，比常规计算多出150,000 里拉。2026年内已缴的季度预缴税款可从中抵减。
如果同样的4,500,000 里拉改为免税的科技开发区收益，最低税的计税基础将为2,000,000 里拉，下限为200,000 里拉。常规计算的500,000 里拉税额维持不变，无须缴纳最低税。
减免税率与投资激励证书
部分减免税率受到保护。因下列原因而未征收的税款，可从最低税中减去（第32/C条第3款）：
- 首次在伊斯坦布尔证券交易所（Borsa İstanbul）公开发行至少20%股份的公司享受的2个百分点减免；
- 出口收益享受的5个百分点减免；
- 持有工业登记证书（sanayi sicil belgesi）的公司就生产利润适用的减免税率：2026年度利润降低1个百分点；自2027年度利润起，依据第7582号法律适用12.5%的税率，该税率同样适用于农业生产利润；
- 2024年8月2日之前从土耳其工业和技术部取得的投资激励证书项下的减免税率。
对于这些较早的证书，只计算2024年8月2日之前在证书上登记的投资额；之后修订所增加的部分不计入。第25号总公告（土耳其《官方公报》2026年5月24日）规定，旧证书在该日期之后经过修订的公司，可在两种方法中选择其一：将全部未征收的税款视为来自2024年8月2日之前的投资贡献额，或按修订前后的投资贡献额比例分摊。
2024年8月2日或之后取得的证书则没有这种抵减：其节省的税款不能从最低税中减去。根据经第7555号法律修订的第32/A条，自2025年7月24日起取得的证书（2025年6月16日之前提交且未被驳回的申请除外）可将税率降低60%，在一般税率25%下即为10%。这与下限持平，因此对新证书持有人而言，下限主要在公司同时使用最低税不予考虑的免税或扣除项目时才会带来额外税负。申请之前请先测算；参见制造业投资激励。
谁须缴纳，谁不须缴纳？
这项规则并不限于有限责任公司（Ltd. Şti.）和股份公司（A.Ş.），而是覆盖所有企业所得税纳税人：资合公司、合作社、国有经济企业、协会和基金会所属的经济企业，以及合营企业。须就其土耳其所得提交土耳其企业所得税申报表的非居民公司同样适用；选择就已通过预提方式征税的所得提交申报表的非居民公司也是如此。
这项规则不适用于：
- 免征企业所得税的机构；
- 依据《所得税法》第113条按营业额课税的公司；
- 首次开业的公司，自开业所在的会计期间起算，共三个会计期间。
| 开业年度 | 免于缴纳最低税的年度 |
|---|---|
| 2023 | 2025 |
| 2024 | 2025和2026 |
| 2025 | 2025、2026和2027 |
| 2026 | 2026、2027和2028 |
前三行是总公告本身给出的示例（总公告的表述是公司成立的年度）；2026年一行按同一规则推算。通过合并、转让、组织形式变更或部分、全部分立而设立的公司，不视为首次开业。按照我们的理解，收购一家现有土耳其公司的股份也不会重新起算，因为该公司已经开业。
季度预缴：每年四次
第32/C条第4款规定，这项规则同样适用于季度预缴期间。根据第7566号法律（土耳其《官方公报》2025年12月19日），自2025会计期间起，季度预缴涵盖全部四个季度，因此按日历年度核算的公司要在四份季度预缴申报表中进行10%的比较，并在年度申报表中再比较一次。各项申报日期，请参阅土耳其外资公司税务指南。
哪些税款可以抵减最低税？
- 本期就公司所得预提的企业所得税，以及年内已缴的季度预缴税款，可抵减最低税。
- 有权享受《所得税法》第121条之一（mükerrer 121）规定的守法纳税人税款减免的公司，也可将该减免用于最低税。
- 因清算、合并、转让或全部分立而提交的申报表，同样须包含最低税的计算。
以前年度亏损能否减少计税基础？
2024年12月，我们曾写道以前年度亏损不能扣除。如今这一点存在争议。
第32/C条并未提及结转亏损：它将计税基础定义为商业资产负债表利润加不可扣除费用，并列明可以减去的项目。土耳其税务局2024年9月28日的总公告另外规定，以前年度亏损不予扣除。该段规定已在土耳其最高行政法院（Danıştay）被提起诉讼（案号E.2024/5700）。据已公开的税务通函报道，法院于2025年2月裁定暂停执行该段规定，并于2025年11月25日将其撤销。该判决是否已成为终局判决，我们尚未从官方渠道得到确认。在问题明确之前，我们会在每次申报前核实当时的立场，而不预设任何一种答案。
为什么这不是15%的全球最低税
| 国内最低企业所得税 | 全球最低税（支柱二） | |
|---|---|---|
| 税率 | 10% | 15% |
| 适用对象 | 一般企业所得税纳税人，新设豁免期结束后 | 仅限此前四年中至少有两年合并收入超过7.5亿欧元的集团 |
| 计税基础 | 利润加不可扣除费用，减去所列项目 | 按全球反税基侵蚀规则（GloBE）计算的各辖区有效税率 |
| 申报 | 在企业所得税季度预缴申报表和年度申报表中申报 | 单独的申报表和表格 |
两项制度均由第7524号法律引入。不属于超过门槛集团的土耳其公司，只需处理10%的规则。对于大型集团，我们关于中国内地和香港集团的全球最低税的文章介绍了第11511号总统决定、国内最低补足税申报表以及各项通知表。
这对您意味着什么
- 核对年份。2023年开业的公司自2026年起适用这一下限；2024年开业的公司则自2027年起适用。
- 核对扣除项目。现金增资扣除、服务出口扣除和境外股息免税只能降低常规企业所得税，而不能降低最低税的计税基础。
- 核对证书。证书是否在2024年8月2日之前取得？此后是否经过修订？
我们的两个年度套餐均在企业所得税季度预缴申报和年度申报中包含最低税计算，并由土耳其持证会计师（土耳其CPA，当地称SMMM）负责代理记账。基础套餐（Basic）适用于在土耳其已有公司的客户，价格为3,750 美元/年；专业套餐（Professional）为4,950 美元/年（另加政府规费），并增加公司注册（不含授权委托代办）。参见代理记账与纳税申报和价格。
- 计划凭激励证书投资：我们的投资激励服务会测算税务影响，包括10%的下限；费用按项目报价。
- 属于合并收入超过7.5亿欧元的集团：全球最低税（支柱二）通知表申报，750 美元。
- 注销土耳其公司：清算申报表包含这项计算；我们的公司解散与清算（注销）服务为3,000 美元，含一名居住在土耳其的清算人。
价格不含增值税。开具给土耳其境外客户的发票不收增值税；土耳其境内公司另加20%增值税。本文为一般性信息，不构成税务意见。您可以用中文或英文与我们联系：微信号 etitax，或电子邮件 info@etitax.com。
