截至2026年10月，土耳其公司的企業所得稅不得低於其扣除各項扣減及豁免前企業所得（商業資產負債表利潤加不可扣除開支）的10%，計算時只可減去法律仍然容許的少數項目。如按一般規則計算的企業所得稅（一般稅率25%）低於這個數額，公司須繳納差額。這項規則載於《企業所得稅法》第32/C條，由第7524號法律加入，自2025年1月1日起適用於公司利潤。
本指南於2024年12月30日首次發表。是次更新更正了原文的錯誤（法律依據、適用對象、以往年度虧損），並加入2026年的變化。
要點一覽
| 本地最低企業所得稅 | |
|---|---|
| 法律依據 | 《企業所得稅法》（第5520號）第32/C條，由第7524號法律加入（土耳其官方公報2024年8月2日，第32620號） |
| 稅率 | 扣除各項扣減及豁免前企業所得的10%；總統可按行業調整，由零至兩倍 |
| 起始 | 2025年及以後年度的利潤；採用特別會計期間的公司，則為2025年及以後開始的會計期間 |
| 適用對象 | 所有企業所得稅納稅人，包括須在土耳其提交企業所得稅申報表的非居民公司 |
| 不適用 | 獲豁免企業所得稅的機構；按營業額課稅的納稅人；首次開業公司的首三個會計期間 |
| 申報 | 每份企業所得稅季度預繳申報表（每年四份）及年度申報表 |
| 有別於 | 15%的全球最低稅（支柱二），後者只適用於超過7.5億歐元（€750 million）門檻的集團 |
本地最低企業所得稅如何計算？
分三個步驟，在同一份申報表內完成：
- 一般企業所得稅。公司按第32條及第32/A條照常計算稅款：利潤加不可扣除開支，減去可享用的所有豁免及扣減，按25%或其符合資格的減免稅率課稅。
- 最低稅。取本期商業資產負債表的利潤或虧損，加上不可扣除開支。如合計大於零，只減去第32/C條第2款所列的豁免及扣減，再乘以10%。然後減去因若干減免稅率而未徵收的稅款（見下文）。
- 比較。如最低稅高於一般企業所得稅，公司須把差額作為本地最低企業所得稅繳納。
由於第2步由利潤加不可扣除開支起計，會計上錄得虧損的公司並不會自動排除於這項規則之外。如其不可扣除開支大於虧損額，仍須作出計算。
哪些豁免及扣減仍可扣除？
在最低稅稅基中，大部分豁免及扣減均不予考慮。第32/C條第2款及土耳其稅務局（GİB）的一般公告列出了仍可減去的項目：
| 在10%稅基中仍可扣除 | 不可扣除（部分列舉） |
|---|---|
| 來自土耳其居民公司的股息（《企業所得稅法》第5條第1款(a)項） | 來自境外子公司的股息（第5條第1款(b)項）及出售其股份的收益（第5條第1款(c)項） |
| 發行股份的溢價收入（第5條第1款(ç)項） | 境外分行的收益（第5條第1款(g)項），以及境外建築及技術服務收益（第5條第1款(h)項） |
| 土耳其投資基金及投資公司的豁免收益，但其自有不動產所產生的收入除外（第5條第1款(d)項） | 向境外客戶提供軟件、工程及其他服務的80%扣減（第10條第1款(ğ)項） |
| 合作社回贈（risturn）、售後回租收益，以及資產租賃（租賃憑證）收益（第5條第1款(i)、(j)、(k)項） | 現金增資扣減（第10條第1款(ı)項） |
| 根據第3218號法律獲豁免的自由區收益；土耳其國際船舶登記（Türk Uluslararası Gemi Sicili）相關收益 | 贊助、捐贈及援助扣減（第10條第1款(b)至(f)項） |
| 科技開發區豁免（第4691號法律）；研發及設計扣減 | 工業產權出售收益豁免（第5/B條） |
| 風險投資基金儲備扣減及庇護工場扣減（第10條第1款(g)、(h)項） |
第7582號法律在左欄加入了三項：在境外購買及出售貨品而不運入土耳其、或為這類買賣擔任中介所得收益的95%扣減（第10條第1款(i)項）；合資格服務中心的95%扣減（第10條第1款(j)項）；以及伊斯坦布爾金融中心扣減（第7412號法律第6條第1款(a)項）。這些項目適用於2026年度的收益，由2026年7月1日或之後到期提交的申報表開始適用；第26號一般公告（土耳其官方公報2026年7月4日）已把它們加入公告的清單。詳見區域樞紐及合資格服務中心；自由區方面，請參閱第7577號法律。
根據避免雙重課稅協定，土耳其無權課稅或必須豁免的所得，同樣不計入最低稅稅基。
計算示例：2026年一家由香港母公司擁有的公司
以下為示例數字，以土耳其里拉（TRY）為單位。一家由香港母公司擁有的土耳其有限責任公司（Ltd. Şti.）於2023年開業，因此2026年是其第四個會計期間。2025年，母公司以從境外匯入的資金作現金增資，因此公司申索現金增資扣減：即按土耳其中央銀行商業貸款平均利率計算的名義利息金額的75%。
| 一般企業所得稅 | 最低稅 | |
|---|---|---|
| 商業資產負債表利潤 | 6,000,000 | 6,000,000 |
| 不可扣除開支 | 500,000 | 500,000 |
| 現金增資扣減 | (4,500,000) | 不予扣除 |
| 稅基 | 2,000,000 | 6,500,000 |
| 稅率 | 25% | 10% |
| 稅款 | 500,000 | 650,000 |
最低稅較高，因此該公司2026年的企業所得稅為650,000里拉，比一般計算多出150,000里拉。2026年內已繳的季度預繳稅款可用作抵銷。
如同樣的4,500,000里拉改為獲豁免的科技開發區收益，最低稅稅基便為2,000,000里拉，下限為200,000里拉。一般計算得出的500,000里拉稅款維持不變，毋須繳納最低稅。
減免稅率及投資激勵證書
部分減免稅率受到保障。因以下原因而未徵收的稅款，可從最低稅中減去（第32/C條第3款）：
- 首次在伊斯坦布爾證券交易所（Borsa İstanbul）公開發售至少20%股份的公司所享有的2個百分點減免；
- 出口收益的5個百分點減免；
- 持有工業登記證書（sanayi sicil belgesi）的公司就生產利潤適用的減免稅率：2026年度利潤減低1個百分點；由2027年度利潤起，根據第7582號法律適用12.5%稅率，該稅率亦涵蓋農業生產利潤；
- 2024年8月2日前向土耳其工業及技術部取得的投資激勵證書下的減免稅率。
就這些較早的證書而言，只計算2024年8月2日前在證書上登記的投資額；其後修訂所增加的部分不予計算。第25號一般公告（土耳其官方公報2026年5月24日）容許舊證書在該日之後經修訂的公司，在兩種方法中選擇其一：把所有未徵收的稅款視為來自2024年8月2日前的投資貢獻額，或按修訂前後的投資貢獻額比例分攤。
在2024年8月2日或之後取得的證書則沒有這種抵減：其節省的稅款不可從最低稅中減去。根據經第7555號法律修訂的第32/A條，由2025年7月24日起取得的證書（在2025年6月16日前提交且未被拒絕的申請除外）可把稅率減低60%，按一般稅率25%計即為10%。這與下限相同，因此對新證書持有人而言，下限主要在公司同時使用最低稅不予考慮的豁免或扣減時，才會帶來額外稅款。申請前請先作測算；詳見製造業投資激勵。
誰須繳納，誰毋須繳納？
這項規則並不限於有限責任公司（Ltd. Şti.）及股份有限公司（A.Ş.），而是涵蓋所有企業所得稅納稅人：資合公司、合作社、公營經濟企業、社團及基金會的經濟企業，以及合營企業。須就其土耳其收益提交土耳其企業所得稅申報表的非居民公司亦在範圍內；選擇就已透過預扣方式課稅的所得提交申報表的非居民公司，同樣適用。
這項規則不適用於：
- 獲豁免企業所得稅的機構；
- 根據《所得稅法》第113條按營業額課稅的公司；
- 首次開業的公司，由開業所在的會計期間起計，共三個會計期間。
| 開業年度 | 毋須繳納最低稅的年度 |
|---|---|
| 2023 | 2025 |
| 2024 | 2025及2026 |
| 2025 | 2025、2026及2027 |
| 2026 | 2026、2027及2028 |
首三行是一般公告本身的例子（公告以公司成立的年度表述）；2026年一行按同一規則推算。透過合併、轉讓、改變法律形式，或部分或全部分拆而成立的公司，不視為首次開業。按我們的理解，收購一家現有土耳其公司的股份亦不會重新起計，因為該公司早已開業。
季度預繳：每年四次
第32/C條第4款規定，這項規則亦適用於季度預繳期。根據第7566號法律（土耳其官方公報2025年12月19日），由2025會計期間起，季度預繳涵蓋全年四個季度，因此以曆年為會計年度的公司須在四份季度預繳申報表中作出10%的比較，並在年度申報表中再比較一次。申報日期請參閱外資公司須知的土耳其稅項。
哪些稅款可抵銷最低稅？
- 本期就公司所得預扣的企業所得稅，以及年內已繳的季度預繳稅款，可抵銷最低稅。
- 有權根據《所得稅法》重複第121條（mükerrer 121）享有守法納稅人稅款減免的公司，亦可把該減免用於抵銷最低稅。
- 因清盤、合併、轉讓或全部分拆而提交的申報表，同樣須包括最低稅的計算。
以往年度虧損可否減少稅基？
在2024年12月，我們曾寫道以往年度虧損不可扣除。現在這一點仍有爭議。
第32/C條並未提及結轉虧損：它把稅基界定為商業資產負債表利潤加不可扣除開支，並列明可以減去的項目。土耳其稅務局2024年9月28日的一般公告另外規定，以往年度虧損不可扣除。該段規定已在土耳其最高行政法院（Danıştay）被提出質疑（案號E.2024/5700）。據已公開的稅務通函報道，法院於2025年2月裁定暫停執行該段規定，並於2025年11月25日將其撤銷。我們尚未從官方來源確認該判決是否已成為終局判決。在問題確定之前，我們會在每次申報前核實當時的立場，而不會預設任何一種答案。
為何這並非15%的全球最低稅
| 本地最低企業所得稅 | 全球最低稅（支柱二） | |
|---|---|---|
| 稅率 | 10% | 15% |
| 適用對象 | 一般企業所得稅納稅人，新公司豁免期過後 | 只限在之前四年中至少有兩年綜合收入超過7.5億歐元的集團 |
| 稅基 | 利潤加不可扣除開支，減去所列項目 | 按全球反侵蝕稅基規則（GloBE）計算的各司法管轄區有效稅率 |
| 申報方式 | 在企業所得稅季度預繳及年度申報表內處理 | 獨立的報稅表及表格 |
兩項制度均由第7524號法律引入。不屬於超過門檻集團的土耳其公司，只須處理10%的規則。至於大型集團，我們有關全球最低稅對中國內地及香港集團的影響的文章，介紹了第11511號總統決定、本地最低補足稅報稅表及各份通知表。
對您而言
- 核對年份。2023年開業的公司由2026年起受這個下限規限；2024年開業的公司則由2027年起。
- 核對扣減項目。現金增資扣減、服務出口扣減及境外股息豁免只會降低一般企業所得稅，而不會降低最低稅稅基。
- 核對證書。證書是否在2024年8月2日前取得？其後有否修訂？
我們兩個年度套裝的企業所得稅季度預繳及年度申報，均包括最低稅計算，並由土耳其持牌會計師（土耳其CPA，當地稱SMMM）負責記賬。基本套裝（Basic）適用於已在土耳其成立的公司，收費US$3,750／年；專業套裝（Professional）收費US$4,950／年（另加政府收費），並增加公司註冊（不包括授權代辦）。詳見會計記賬及報稅及收費。
- 計劃以激勵證書進行投資：我們的投資激勵服務會估算稅務影響，包括10%的下限；收費按個別項目報價。
- 屬於綜合收入超過7.5億歐元的集團：全球最低稅（支柱二）通知表申報，US$750。
- 結束土耳其公司：清盤申報表包括這項計算；我們的公司解散及清盤（撤銷註冊）服務收費US$3,000，包括一名居於土耳其的清盤人。
價格不包括增值稅。發票抬頭為土耳其境外客戶者不收增值稅；土耳其境內公司另加20%增值稅。本文為一般資訊，並不構成稅務意見。您可以用中文或英文與我們聯絡：WeChat ID etitax，或電郵 info@etitax.com。
