截至2026年10月，在土耳其自由區（Serbest Bölge）設廠的製造商，把區內自產產品銷往海外、本自由區內或其他自由區所得的利潤，毋須繳納企業所得稅；後兩項由第7577號法律自2026年1月1日起新增。銷往土耳其其他地區的利潤不獲豁免（一般企業所得稅稅率為25%），而這些貨品會以進口方式進入土耳其，須繳付進口增值稅及任何應繳關稅。自2004年2月6日起取得許可證的貿易公司，不獲企業所得稅豁免。
土耳其現有19個運作中的自由區，由梅爾辛（Mersin）、伊茲密爾（İzmir）至伊斯坦布爾、開塞利（Kayseri）及特拉布宗（Trabzon）（土耳其貿易部名單，2026年9月29日），全部受第3218號《自由區法》規管。部分中文資料指自由區內各類經濟活動所得「免交任何稅費」。土耳其法律的實際範圍較窄。計劃在土耳其自由區設廠前，宜先了解以下規則。
要點一覽
| 事項 | 截至2026年10月的規則 | 依據 |
|---|---|---|
| 誰可經營 | 持有土耳其貿易部經營許可證的土耳其或外國自然人、法人 | 第3218號法律第5條；土耳其貿易部 |
| 製造商的企業所得稅 | 自產產品銷往海外、區內或其他自由區的利潤獲豁免；銷往土耳其境內須課稅 | 第3218號法律臨時第3條第2款(a)項 |
| 貿易商的企業所得稅 | 2004年2月6日起發出的許可證，貿易利潤不獲豁免 | 土耳其貿易部 |
| 薪金所得稅 | 區內生產產品FOB價值最少85%出口者，予以註銷 | 臨時第3條第2款(b)項 |
| 社會保險 | 適用土耳其規定，須繳付供款 | 第10條 |
| 印花稅及規費 | 與自由區業務相關的交易及文件獲豁免 | 臨時第3條第2款(c)項 |
| 銷往土耳其的貨品 | 辦理自由流通放行：進口增值稅、任何應繳關稅，生產許可證持有人另付FOB價值0.9%的費用 | 土耳其貿易部；《海關法》第74條；第3218號法律第7條 |
| 向股東派發股息 | 仍須繳付預扣稅（本地稅率15%） | 臨時第3條第2款(a)項；第9286號決定 |
| 適用期限 | 至土耳其成為歐盟正式成員國當年的課稅年度結束為止 | 臨時第3條第2款 |
第7577號法律為自由區製造商帶來甚麼改變？
兩年內，這項規則已兩度修改：
- 2024年及以前的利潤：在自由區內生產的產品，不論買家身處何地，銷售利潤均獲豁免。
- 2025年：第7524號法律（土耳其官方公報，2024年8月2日，第24條）把豁免限於銷往海外，適用於2025年1月1日起的利潤。
- 2026年起：第7577號法律（土耳其官方公報，2026年4月17日，第33227號，第4條）加入在本自由區內銷售及向其他自由區銷售，適用於2026年1月1日起的利潤（第14條(c)項）。
土耳其稅務局（GİB）在《企業所得稅一般公告》修訂公告（第26號）（土耳其官方公報，2026年7月4日，第33300號）中，以下列2026年的例子說明這項改變：
| 自由區製造商的銷售利潤 | 金額 | 稅務處理 |
|---|---|---|
| 銷往土耳其境內 | 4,000,000里拉（TRY） | 須課稅 |
| 在同一自由區內銷售 | 3,000,000里拉 | 獲豁免 |
| 銷往其他自由區 | 500,000里拉 | 獲豁免 |
| 銷往海外 | 6,000,000里拉 | 獲豁免 |
該公告對獲豁免的委託加工（fason）作出相同修改。只有憑生產許可證在自由區內生產的產品才符合資格。另有一項獨立豁免，適用於保養、維修、裝配、拆卸、裝卸處理、分揀、包裝、貼標籤、測試及倉儲服務，條件是整項服務均提供予非居民，而有關貨品不進入土耳其、直接運往其他國家。
2004年2月6日已持有許可證的用戶，在當時許可證所載期限屆滿前，繼續享有範圍較寬的舊豁免（第3218號法律臨時第3條第1款(a)項）。新投資者則適用上述規則。
自由區公司可以在土耳其境內銷售嗎？
可以。根據土耳其貿易部，從自由區銷往土耳其境內時，只有消費品及「風險貨品」受到限制。不過，境內銷售在運作上等同進口：
- 自由區與土耳其其他地區之間的貿易受對外貿易制度規管（第3218號法律第8條），從自由區送入土耳其的貨品須辦理自由流通放行。
- 自由流通放行須執行貿易政策措施、完成進口手續及徵收應繳稅款（《海關法》第74條）。根據土耳其貿易部，未處於自由流通狀態的第三國貨品，須按共同關稅稅則的稅率繳付關稅；貨品進口屬增值稅的徵稅範圍（《增值稅法》第1條）。
- 持有生產許可證的用戶，從自由區送入土耳其的貨品須繳付相當於FOB價值0.9%的費用，從海外運入自由區的貨品須繳付相當於CIF價值0.1%的費用；投資及安裝階段使用的貨品等情況除外（第3218號法律第7條）。
- 這些銷售的利潤不獲豁免，須按一般企業所得稅規則課稅（一般稅率25%）。
公司架構同樣重要。總部設於自由區的公司，不能以同一商號在土耳其其他地區經營或開設分公司；總部位於土耳其其他地區的公司，須透過分公司在自由區內經營（土耳其貿易部）。請在註冊公司前決定架構，參閱如何選擇土耳其公司架構。
貿易商或倉儲營運商可享甚麼？
貿易利潤不獲企業所得稅豁免：根據土耳其貿易部，自2004年2月6日起為生產以外業務發出的許可證，均不附帶企業所得稅豁免。例外是上文所述的服務豁免，適用於全部提供予非居民的倉儲、裝卸處理及其他所列服務（第3218號法律臨時第3條第2款(a)項）。以下優惠適用於所有用戶：
- 來自海外的貨品進入自由區毋須繳付關稅，並可無限期存放於區內（《海關法》第156條）。
- 從土耳其境內採購可免增值稅，因為向自由區內買家交付貨品視同出口（《增值稅法》第11及12條）。在自由區內提供的服務亦獲豁免增值稅（第17條第4款(ı)項）。
- 與自由區業務相關的交易及文件，獲豁免印花稅及規費。
對主要銷往土耳其境內的貿易商而言，自由區的作用是把關稅及進口增值稅延至貨品進入土耳其時才繳付，但不會減少利潤的企業所得稅。
薪金、社會保險及外籍員工
薪金優惠有獨立的條件。如公司把區內生產產品FOB價值最少85%出口，其僱員薪金的所得稅會透過預扣稅申報表予以註銷。如全年銷售額未達這個比例，未徵收的稅款會連同逾期繳款附加費（gecikme zammı）一併徵收，但不會被罰款。總統可把比例降至50%。第7577號法律沒有修改這項條件，它仍以出口海外為準。
社會保險並無豁免。土耳其社會保障法例同樣適用於自由區（第3218號法律第10條），因此僱主及僱員須照常繳付供款。同一條文亦容許聘用外籍管理人員及專業技術人員；工作許可事宜請參閱中國內地及香港員工的工作許可及社保。
在土耳其自由區設廠：如何取得經營許可證？
經營許可證由土耳其貿易部自由區總局發出（第3218號法律第5條）。土耳其與外國公司平等享有自由區的各項條件，因此可以設立中資全資擁有的工廠。貿易部列明的步驟如下：
- 繳付申請費。2026年申請表列明費用為US$5,000（或等值里拉），須繳付予土耳其共和國中央銀行；申請被拒會獲退款。
- 提交申請。向所選自由區的管理處遞交申請表、銀行收據及各項附件，包括三年的財務報表。自由區總局會考慮生產及出口導向、技術水平、投資及出口承諾、就業，以及是否配合該自由區的定位。
- 簽訂租約。獲批後30日內，與自由區營運商或獲准出租場地的用戶簽訂租約；在私人土地上的自由區，亦可購買土地或廠房。其後即會發出經營許可證。
- 投資者用戶辦理建築手續。建築許可及佔用許可由自由區管理處發出。您的業務如須其他政府部門的許可，仍須另行申領。
許可證期限視乎用戶身份：自行興建或接手自有廠房的投資者用戶，生產業務為45年，其他業務為30年；租用場地的用戶則分別為20年及15年。
2026年的兩項改變：第10819號決定（土耳其官方公報，2026年1月8日，第33131號）自2026年1月1日起，把專業化自由區的支援對象限於用戶（先前亦包括自由區營運商）。符合貿易部準則的用戶，可獲最多十名合資格僱員的薪金支援（稅前薪金的50%，每人每年最多US$15,000）及租金支援（50%，每年最多US$75,000），兩項支援各自最長五年（第2635號決定第3至5條）。2026年2月對實施規例的修訂（第33160號）涉及的是自由區營運商，而非用戶。
設廠應選自由區還是投資激勵證書？
| 自由區（製造商） | 第9903號決定激勵證書 | 12.5%稅率 | |
|---|---|---|---|
| 地點 | 19個自由區之一 | 不限；支援因區域而異 | 不限 |
| 企業所得稅 | 出口及自由區內銷售獲豁免；銷往土耳其境內按一般規則課稅（一般稅率25%） | 以10%代替25%，直至貢獻額用完為止，最多十個會計期間 | 2027年起生產利潤適用12.5%，須持有工業登記證書 |
| 機器及原材料 | 海外貨品免關稅；從土耳其境內採購免增值稅 | 證書所列機器獲豁免關稅及增值稅 | 無 |
| 銷往土耳其境內 | 以進口處理：增值稅及任何應繳關稅 | 一般境內銷售 | 一般境內銷售 |
第3218號法律第6條把兩套制度連繫起來：利潤獲豁免的用戶，可享總統訂定的非稅務激勵；利潤不獲豁免的用戶，可享其他法例下、尚未依本法享有的稅務及非稅務激勵。證書詳情：土耳其新投資激勵制度。
大型集團：最低稅及股息
- 10%本地最低企業所得稅。計算該最低稅時，自由區的豁免利潤可予扣除（《企業所得稅法》第32/C條第2款(c)項）；新成立的公司在首三個會計期間不受此最低稅規限。參閱本地最低企業所得稅。
- 全球最低稅。對於前四年中至少兩年綜合收入超過7.5億歐元（€750 million）的集團，15%的規則並無針對自由區的豁除安排。土耳其實際稅率偏低，可能引致土耳其本地最低補足稅。參閱中國內地及香港集團須知的全球最低稅。
- 股息。土耳其貿易部指出，自由區利潤可毋須批准匯往海外，但豁免不影響股息預扣稅，本地稅率為15%。稅收協定寬免見股息分派及利潤匯回。
對您而言
- 先看銷售組合。豁免只涵蓋銷往海外、本自由區內及其他自由區的銷售，因此主要在土耳其境內銷售的工廠，在企業所得稅方面得益有限。
- 為境內銷售編列預算：進口增值稅、任何應繳關稅、0.9%的費用，以及按一般稅率繳納的企業所得稅。
- 大型集團：以15%全球最低稅檢驗自由區或激勵證書的實際效益。
自由區公司仍是土耳其納稅人：須備存賬簿（第3218號法律第6條），並為僱員每月提交預扣稅申報表。我們的會計記賬及報稅已包括在兩個年度套裝內：基本套裝（Basic）適用於已成立的公司，收費US$3,750／年；專業套裝（Professional）收費US$4,950／年，另加政府收費。薪酬處理及社保申報的月費為：1至3名員工每月US$300，4至50名每月US$550，超過50名每月US$1,250。投資激勵服務按個別項目報價；如須提交宣誓財務顧問（YMM）報告，由您委聘YMM並另行支付其費用。對屬適用範圍的集團，全球最低稅（支柱二）通知表申報收費US$750。自由區經營許可證申請不在我們的收費表內。價格不包括增值稅。發票抬頭為土耳其境外客戶者不收增值稅；土耳其境內公司另加20%增值稅。
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