ترکیه حداقل مالیات جهانی OECD در چارچوب ستون دوم (Pillar Two) را دربارهٔ گروه‌های چندملیتی بزرگ اعمال می‌کند. مصوبهٔ ریاست‌جمهوری شمارهٔ 11511 که در ۱۱ ژوئیهٔ ۲۰۲۶ در روزنامهٔ رسمی ترکیه (Resmî Gazete)، شمارهٔ 33307، منتشر شد، فهرست حوزه‌های قضایی را اعلام کرد که ترکیه قواعد آن‌ها را واجد شرایط می‌داند. هنگ‌کنگ در هر سه فهرست آمده است. سرزمین اصلی چین در هیچ‌یک نیامده است. برای شرکت ترکیه‌ای یک گروه بزرگ چینی، همین تفاوت تعیین می‌کند که چه چیزی باید در ترکیه تسلیم شود.
این مقاله اطلاعاتی کلی برای تیم‌های مالی است و مشاورهٔ مالیاتی به شمار نمی‌رود.
دو حداقل مالیات: آن‌ها را از هم جدا کنید
قانون شمارهٔ 7524 (روزنامهٔ رسمی، ۲ اوت ۲۰۲۴، شمارهٔ 32620) دو نظام جداگانه به قانون مالیات بر درآمد شرکت‌ها (Kurumlar Vergisi Kanunu) افزود:
| حداقل مالیات داخلی بر درآمد شرکت‌ها | حداقل مالیات جهانی (ستون دوم) | |
|---|---|---|
| نرخ | ۱۰٪ | ۱۵٪ |
| اشخاص مشمول | همهٔ شرکت‌ها، به‌جز در سه دورهٔ مالی نخست آن‌ها | فقط گروه‌های بالاتر از آستانهٔ EUR 750 میلیون |
| پایه | درآمد شرکت پیش از کسورات و معافیت‌ها | نرخ مؤثر مالیات برای هر حوزهٔ قضایی طبق قواعد GloBE |
| از چه زمانی | ۲۰۲۵ | ۲۰۲۴ برای مالیات تکمیلی داخلی (QDMTT) و قاعدهٔ شمول درآمد (IIR)؛ ۲۰۲۵ برای قاعدهٔ سود کم‌مالیات (UTPR) |
| نحوهٔ تسلیم | در اظهارنامه‌های پیش‌پرداخت و سالانهٔ مالیات بر درآمد شرکت‌ها | اظهارنامه‌ها و فرم‌های جداگانه |
برای نحوهٔ محاسبهٔ حداقل مالیات داخلی ۱۰ درصدی، مقالهٔ حداقل مالیات داخلی ۱۰ درصدی بر درآمد شرکت‌ها در ترکیه در سال ۲۰۲۶ را ببینید.
گروهی مشمول ستون دوم است که درآمد تلفیقی واحد مادر نهایی آن دست‌کم در دو سال مالی از چهار سال مالی قبل، از معادل لیر ترکیهٔ EUR 750 میلیون بیشتر بوده باشد. قواعد تفصیلی در دستورالعمل اجرایی ۲۶ دسامبر ۲۰۲۵ آمده است. شرکت ترکیه‌ای کوچک‌تری که مالکیت آن چینی یا هنگ‌کنگی است، خارج از ستون دوم قرار دارد، اما از چهارمین دورهٔ مالی خود همچنان ممکن است مشمول حداقل مالیات داخلی ۱۰ درصدی شود.
مصوبهٔ 11511: هنگ‌کنگ آری، سرزمین اصلی چین نه
این مصوبه دربارهٔ سال‌های مالی که در ۱ ژانویهٔ ۲۰۲۴ یا پس از آن آغاز می‌شوند اعمال می‌شود و سه فهرست تعیین می‌کند:
- حوزه‌های قضایی واجد شرایط برای بندر امن (safe harbour) مربوط به QDMTT؛
- حوزه‌های قضایی دارای مالیات تکمیلی حداقلی داخلی واجد شرایط؛
- حوزه‌های قضایی دارای قاعدهٔ شمول درآمد واجد شرایط.
«هنگ‌کنگ (چین)» و ترکیه در هر سه فهرست آمده‌اند. سرزمین اصلی چین در هیچ‌یک نیامده است. فهرستی برای UTPR وجود ندارد.
تبادل اطلاعات نیز از همین الگو پیروی می‌کند. ترکیه (۲۰ آوریل ۲۰۲۶) و هنگ‌کنگ (۲۱ آوریل ۲۰۲۶) موافقت‌نامهٔ چندجانبهٔ تبادل اظهارنامه‌های اطلاعات GloBE (GIR) را امضا کرده‌اند؛ ترکیه آن را با مصوبهٔ شمارهٔ 11396 تصویب کرد. در فهرست OECD مورخ ۱ اکتبر ۲۰۲۶، سرزمین اصلی چین جزو امضاکنندگان نیست.
اگر شرکت مادر در هنگ‌کنگ باشد
- هنگ‌کنگ مالیات تکمیلی حداقلی خود و یک IIR را دربارهٔ سال‌های مالی که در ۱ ژانویهٔ ۲۰۲۵ یا پس از آن آغاز می‌شوند اعمال می‌کند. UTPR آن هنوز آغاز نشده است.
- اگر سودهای حاصل در ترکیه با نرخی کمتر از ۱۵ درصد مشمول مالیات شوند، شرکت ترکیه‌ای همچنان مسئول پرداخت مالیات تکمیلی داخلی ترکیه است.
- UTPR ترکیه گروه‌هایی را هدف می‌گیرد که هیچ IIR واجد شرایطی دربارهٔ آن‌ها اعمال نمی‌شود. به برداشت ما از قانون، این قاعده نباید شامل گروهی شود که شرکت مادر هنگ‌کنگی آن، IIR فهرست‌شدهٔ خود را اعمال می‌کند.
- اگر گروه GIR خود را در هنگ‌کنگ که یکی از حوزه‌های قضایی امضاکننده است تسلیم کند، شرکت ترکیه‌ای در فرم اعلام خود به همان تسلیم ارجاع می‌دهد. سازمان امور مالیاتی ترکیه (GİB) اعلام کرده است که GIR تسلیم‌شده در یک حوزهٔ قضایی امضاکننده، دوباره در ترکیه تسلیم نمی‌شود.
اگر شرکت مادر در سرزمین اصلی چین باشد
- شرکت‌های ترکیه‌ای متعلق به گروه‌هایی که شرکت مادر آن‌ها خارج از ترکیه است و هیچ IIR واجد شرایطی دربارهٔ آن‌ها اعمال نمی‌شود، از سال ۲۰۲۵ مشمول UTPR ترکیه می‌شوند. راهنمایی‌های GİB تاکنون سال مالی ۲۰۲۴ را پوشش می‌دهد؛ نحوهٔ گزارش‌دهی این شرکت‌ها طبق UTPR برای سال ۲۰۲۵ هنوز اعلام نشده است.
- یک بندر امن انتقالی، در مواردی که نرخ مالیات بر درآمد شرکت‌ها در حوزهٔ قضایی شرکت مادر دست‌کم ۲۰ درصد باشد، مالیات تکمیلی UTPR را صفر تلقی می‌کند. نرخ سرزمین اصلی چین ۲۵ درصد است، اما این بندر امن فقط سال‌های مالی‌ای را پوشش می‌دهد که در ۳۱ دسامبر ۲۰۲۵ یا پیش از آن آغاز شوند و حداکثر تا ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ پایان یابند، یعنی در عمل سال میلادی ۲۰۲۵. از سال ۲۰۲۶، بندر امن گزارش کشور به کشور (CbCR) که در ادامه آمده است، یا آزمون حداقلی (de minimis) همچنان ممکن است این رقم را به صفر برساند.
- اگر شرکت ترکیه‌ای مالک شرکت‌های تابعهٔ گروه در کشورهای دیگر باشد، خود یک واحد مادر میانی است که مشمول IIR است. این شرکت برای مالیات تکمیلی جهانی (نوع مالیات 0064) ثبت‌نام می‌کند و اظهارنامهٔ جهانی را تسلیم می‌کند؛ اعلام به‌تنهایی کافی نیست.
- شرکت ترکیه‌ای فرم اطلاعات عمومی GİB دربارهٔ گروه را نیز تکمیل می‌کند، مگر آنکه GIR در یک حوزهٔ قضایی امضاکننده، مانند هنگ‌کنگ، تسلیم شود.
آنچه یک شرکت تابعهٔ ترکیه‌ای ممکن است ملزم به تسلیم آن باشد
| نوع تسلیم | اشخاص مکلف | زمان |
|---|---|---|
| اظهارنامهٔ مالیات تکمیلی داخلی | هر واحد ترکیه‌ای گروه مشمول؛ یک واحد می‌تواند برای همه تسلیم و پرداخت کند و سایر واحدها مسئولیت تضامنی دارند | ماه دوازدهم پس از پایان سال: ۱ تا ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ برای سال میلادی ۲۰۲۵، حتی اگر مالیاتی تعلق نگیرد |
| فرم اعلام ستون دوم | واحدهای ترکیه‌ای که واحد مادر نهایی، میانی یا با مالکیت جزئی نیستند | ادارهٔ مالیاتی دیجیتال (Dijital Vergi Dairesi)؛ دورهٔ تسلیم فرم ۲۰۲۵ هنوز اعلام نشده است |
| اظهارنامهٔ مالیات تکمیلی جهانی | واحدهای مادر ترکیه‌ای ثبت‌نام‌شده برای نوع مالیات 0064 | ماه پانزدهم پس از پایان سال: تا ۳۱ مارس ۲۰۲۷ برای سال میلادی ۲۰۲۵ (ماه هجدهم برای نخستین اظهارنامهٔ هر واحد) |
| اعلام گزارش کشور به کشور | واحدهای ترکیه‌ای گروه‌های بالاتر از آستانهٔ گزارش کشور به کشور | ماه ششم پس از پایان سال: ۳۰ ژوئن ۲۰۲۷ برای سال میلادی ۲۰۲۶ |
برای سال ۲۰۲۴، GİB مهلت اظهارنامهٔ داخلی را تا ژانویهٔ ۲۰۲۶ تمدید کرد؛ تا ۱۶ اکتبر ۲۰۲۶ ما تمدیدی برای اظهارنامهٔ ۲۰۲۵ ندیده‌ایم. در مواردی که میانگین درآمد در ترکیه کمتر از EUR 10 میلیون و میانگین سود کمتر از EUR 1 میلیون باشد، انتخاب گزینهٔ حداقلی می‌تواند مالیات تکمیلی ترکیه را به صفر برساند.
دو فرم اعلام، نه یک فرم
اعلام گزارش کشور به کشور یک تکلیف قیمت‌گذاری انتقالی به موجب مصوبهٔ ریاست‌جمهوری شمارهٔ 2151 است که مهلت آن تا پایان ماه ششم پس از پایان سال است (۳۰ ژوئن برای گروه‌هایی که سال مالی آن‌ها سال میلادی است). معیار، درآمد تلفیقی سال قبل به میزان EUR 750 میلیون یا بیشتر است؛ در مورد شرکت مادر خارجی، آستانهٔ کشور خود آن به‌جای این معیار اعمال می‌شود: بیش از CNY 5.5 میلیارد برای سرزمین اصلی چین و دست‌کم HKD 6.8 میلیارد برای هنگ‌کنگ.
فرم اعلام ستون دوم در ۱ ژوئن ۲۰۲۶ در منوی «Bildirimlerim» ادارهٔ مالیاتی دیجیتال در دسترس قرار گرفت. GİB پس از دورهٔ اظهارنامهٔ ۲۰۲۴ آن را باز نگه داشت تا جزئیات GIR بعداً اضافه شود. این سازمان هنوز دورهٔ تسلیم فرم ۲۰۲۵ را اعلام نکرده است و وضعیت جریمه برای این فرم نیز روشن نیست.
از آنجا که معیار EUR 750 میلیون در این دو تکلیف به روش‌های متفاوتی سنجیده می‌شود، یک گروه ممکن است مشمول یکی از آن‌ها باشد و مشمول دیگری نباشد.
بندر امن گزارش کشور به کشور در ترکیه با سال ۲۰۲۶ پایان می‌یابد
اگر یک حوزهٔ قضایی با استفاده از گزارش کشور به کشور واجد شرایط، یکی از آزمون‌ها را با موفقیت پشت سر بگذارد، مالیات تکمیلی آن صفر تلقی می‌شود: آزمون حداقلی (درآمد کمتر از EUR 10 میلیون و سود پیش از مالیات کمتر از EUR 1 میلیون)، نرخ مؤثر مالیاتی ساده‌شدهٔ دست‌کم ۱۵ درصد برای ۲۰۲۴، ۱۶ درصد برای ۲۰۲۵ و ۱۷ درصد برای ۲۰۲۶، یا آزمون سود متعارف. طبق قانون ترکیه، این بندر امن سال‌های مالی‌ای را پوشش می‌دهد که در ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ یا پیش از آن آغاز شوند و حداکثر تا ۳۰ ژوئن ۲۰۲۸ پایان یابند. اگر گروهی برای یک حوزهٔ قضایی از آن استفاده نکند، دیگر نمی‌تواند در آن حوزه دوباره از آن استفاده کند.
OECD در ژانویهٔ ۲۰۲۶ با تمدید یک‌سالهٔ این بندر امن موافقت کرد، اما ترکیه تا ۱۶ اکتبر ۲۰۲۶ این تمدید را در مقررات خود وارد نکرده بود. از نظر مقررات ترکیه، برنامه‌ریزی خود را بر این مبنا بگذارید که این بندر امن با سال مالی ۲۰۲۶ پایان می‌یابد.
مشوق‌ها می‌توانند نرخ مالیات در ترکیه را به کمتر از ۱۵ درصد برسانند
نرخ‌های کاهش‌یافتهٔ مالیات بر درآمد شرکت‌ها به موجب گواهی‌های تشویق سرمایه‌گذاری، نرخ ۱۲٫۵ درصد از سال ۲۰۲۷ برای سودهای تولیدی شرکت‌های دارای گواهی ثبت صنعتی، و معافیت‌هایی مانند معافیت مناطق آزاد، همگی نرخ مؤثر مالیات در ترکیه را کاهش می‌دهند. قواعد حداقل مالیات داخلی ۱۰ درصدی از بیشتر این مشوق‌ها حمایت می‌کنند (در مورد گواهی‌های تشویق، فقط گواهی‌هایی که پیش از ۲ اوت ۲۰۲۴ دریافت شده‌اند)؛ قواعد GloBE چنین حمایتی ندارند. برای گروهی که مشمول است، نتیجه ممکن است مالیات تکمیلی داخلی ترکیه باشد؛ بنابراین پیش از درخواست مشوق‌های سرمایه‌گذاری، آن را مدل‌سازی کنید.
این برای شما چه معنایی دارد
- آزمون «دو سال از چهار سال» ستون دوم و به‌طور جداگانه آستانهٔ گزارش کشور به کشور را بررسی کنید.
- نقش شرکت ترکیه‌ای را مشخص کنید: شرکت تابعهٔ عادی (اعلام) یا واحد مادر میانی (ثبت‌نام و اظهارنامهٔ جهانی).
- بازهٔ ۱ تا ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ را برای اظهارنامهٔ مالیات تکمیلی داخلی ۲۰۲۵ در تقویم خود ثبت کنید، حتی اگر نتیجه صفر باشد.
- با واحد مالیاتی گروه توافق کنید که GIR در کجا تسلیم شود.
ما هر دو اعلام را انجام می‌دهیم، هر کدام به مبلغ USD 750: اعلام حداقل مالیات جهانی و اعلام گزارش کشور به کشور (CbCR). هر یک از این هزینه‌ها بررسی شمول، فرم و رسید تسلیم را در بر می‌گیرد (برای اعلام حداقل مالیات جهانی، در صورت لزوم فرم اطلاعات عمومی GİB را نیز)؛ اظهارنامه‌های مالیات تکمیلی، ثبت‌نام برای نوع مالیات 0064، محاسبات، گزارش کشور به کشور محلی و مستندات قیمت‌گذاری انتقالی جداگانه قیمت‌گذاری می‌شوند. فهرست کارهای پایان سال ۲۰۲۶ ما را نیز ببینید. می‌توانید به زبان چینی یا انگلیسی برای ما بنویسید: از طریق WeChat با شناسهٔ etitax یا از طریق ایمیل info@etitax.com.
