چه کسانی به آن نیاز دارند
- شرکت‌های تابعهٔ ترکیه‌ای گروه‌های سرزمین اصلی چین که درآمد تلفیقی آن‌ها در سال قبل از CNY 5.5 میلیارد فراتر رفته است
- شرکت‌های تابعهٔ ترکیه‌ای گروه‌های هنگ‌کنگی با درآمد تلفیقی دست‌کم HKD 6.8 میلیارد در سال قبل
- شرکت‌های ترکیه‌ای سایر گروه‌های چندملیتی با درآمد تلفیقی EUR 750 میلیون یا بیشتر، یا معادل محلی‌ای که کشور شرکت مادر تعیین کرده است
- گروه‌هایی که شرکت مادرشان گزارش کشور به کشور را در کشور خود تسلیم می‌کند: اعلام در ترکیه همچنان الزامی است
کارهایی که انجام می‌دهیم
- بررسی شمول: اینکه آیا گروه شما در آن سال مشمول است، بر اساس آستانه‌ای که برای کشور واحد مادر نهایی شما اعمال می‌شود
- گردآوری اطلاعات گروه از طریق یک فهرست کنترلی کوتاه (به چینی یا انگلیسی) و تهیهٔ فرم اعلام به زبان ترکی، طبق الزام GİB
- تسلیم الکترونیکی فرم از طریق ادارهٔ مالیاتی دیجیتال، در مقام حسابدار دارای پروانه در ترکیه (SMMM) شما
- مدرک تسلیم برای سوابق گروه شما
این اعلام چیست
نام ترکی این فرم Çok Uluslu İşletmeler İçin Ülke Bazlı Raporlamaya İlişkin Bildirim Formu است؛ به زبان ساده، فرم اعلام CbCR. این فرم خود گزارش کشور به کشور نیست. این فرم به سازمان امور مالیاتی ترکیه (GİB) اعلام می‌کند که کدام واحد گروه گزارش کشور به کشور را تسلیم می‌کند و در کدام کشور، درآمد تلفیقی گروه در سال قبل را بیان می‌کند و همهٔ شرکت‌های گروه در ترکیه را با نام تجاری، دقیقاً همان‌گونه که در روزنامهٔ ثبت تجاری ترکیه (Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi) منتشر شده است، فهرست می‌کند. همهٔ اطلاعات فرم باید به زبان ترکی باشد.
این فرم بخشی از قواعد مستندات قیمت‌گذاری انتقالی ترکیه است: مصوبهٔ ریاست‌جمهوری شمارهٔ 2151 و دستورالعمل عمومی قیمت‌گذاری انتقالی، با اصلاحات شماره‌های سری 4 و 5. تیم‌های مالی هنگ‌کنگی با این مفهوم آشنا هستند، زیرا واحدهای هنگ‌کنگی نیز اعلام CbC خود را ظرف سه ماه پس از پایان سال تسلیم می‌کنند. مهلت اعلام در ترکیه پایان ماه ششم پس از پایان سال است و این اعلام هر سال تسلیم می‌شود.
یک نکته در آزمون آستانه اهمیت دارد. توضیحات GİB در سال ۲۰۲۵ نه‌تنها فروش، بلکه سایر درآمدهای حاصل از فعالیت‌های اصلی و درآمدهای حاصل از فعالیت‌های سرمایه‌گذاری را نیز، در صورتی که در صورت‌های مالی تلفیقی جداگانه نشان داده شده باشند، در محاسبه منظور می‌کند.
مهلت و تسلیم
مهلت اعلام، پایان ماه ششم پس از پایان سال مالی گروه است. برای گروه‌هایی که سال مالی آن‌ها سال میلادی است، این تاریخ ۳۰ ژوئن است: مهلت اعلام سال ۲۰۲۵ تا ۳۰ ژوئن ۲۰۲۶ بود و مهلت اعلام سال ۲۰۲۶ تا ۳۰ ژوئن ۲۰۲۷ است. برای سال‌های مالی دیگر، تاریخ همراه با پایان سال گروه جابه‌جا می‌شود؛ اگر سال مالی گروه شما در تاریخ دیگری، مانند ۳۱ مارس، بسته می‌شود، مهلت دقیق را پیش از تسلیم با شما تأیید می‌کنیم.
فرم فقط به‌صورت الکترونیکی و از طریق ادارهٔ مالیاتی دیجیتال (Dijital Vergi Dairesi) قابل تسلیم است؛ فرم کاغذی پذیرفته نمی‌شود. اشتباهات را می‌توان تا پایان ماه بعد (برای گروه‌هایی که سال مالی آن‌ها سال میلادی است، ۳۱ ژوئیه) اصلاح کرد؛ اصلاح دیرتر ممکن است جریمه داشته باشد. اگر صورت‌های مالی تلفیقی سال قبل به‌موقع آماده نشود، گروه می‌تواند به GİB اطلاع دهد و درخواست مهلت اضافی کند. اگر تسلیم محلی گزارش کشور به کشور ۲۰۲۵ لازم شود، مهلت آن ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ است؛ نگاه کنید به فهرست مهلت‌های پایان سال ۲۰۲۶ ما.
آنچه مبلغ USD 750 پوشش می‌دهد
این هزینه سه کار را پوشش می‌دهد: بررسی اینکه آیا گروه شما در آن سال مشمول است، تهیهٔ فرم اعلام و تسلیم آن از طریق ادارهٔ مالیاتی دیجیتال، و ارائهٔ مدرک تسلیم به شما.
دو کار در این هزینه گنجانده نشده است و قیمت آن‌ها جداگانه اعلام می‌شود: تسلیم محلی خود گزارش کشور به کشور در ترکیه (فایل XML که از طریق سامانهٔ BTRANS در GİB ارسال می‌شود)، در صورتی که لازم شود، و مستندات قیمت‌گذاری انتقالی. محاسبات ستون دوم (Pillar Two) و اظهارنامهٔ اطلاعاتی GloBE نیز کار جداگانه‌ای است که قیمت آن در صورت درخواست اعلام می‌شود.
ارتباط آن با حداقل مالیات جهانی
قانون شمارهٔ 7524 حداقل مالیات جهانی ترکیه (ستون دوم) را برقرار کرد: نرخ حداقلی ۱۵ درصد؛ مالیات تکمیلی داخلی و قاعدهٔ شمول درآمد از ۲۰۲۴ و قاعدهٔ سود کم‌مالیات از ۱ ژانویهٔ ۲۰۲۵ اعمال می‌شوند. این قانون از همان رقم EUR 750 میلیون استفاده می‌کند، اما آن را به شکل دیگری می‌سنجد: آستانه باید دست‌کم در دو سال از چهار سال قبل فراتر رفته باشد. بنابراین یک گروه ممکن است در یک سال مشمول یکی از این دو نظام باشد و مشمول دیگری نباشد.
این دو نظام در بندر امن انتقالی CbCR (safe harbour) به هم می‌رسند. اگر ارقام یک کشور در گزارش کشور به کشور واجد شرایط یکی از سه آزمون را با موفقیت پشت سر بگذارد (آزمون حداقلی یا de minimis، نرخ مؤثر مالیاتی ساده‌شدهٔ دست‌کم ۱۷ درصد برای ۲۰۲۶، یا آزمون سود متعارف)، مالیات تکمیلی آن کشور صفر تلقی می‌شود. طبق قانون ترکیه در وضعیت اکتبر ۲۰۲۶، این بندر امن سال‌های مالی‌ای را پوشش می‌دهد که در ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ یا پیش از آن آغاز شوند، و گروهی که در یک سال از آن برای یک کشور استفاده نکند، در سال‌های بعد نیز نمی‌تواند برای آن کشور از آن استفاده کند. بنابراین دقت داده‌های گزارش کشور به کشور اهمیتی فراتر از این اعلام دارد؛ مقالهٔ ما دربارهٔ حداقل مالیات جهانی توضیحات بیشتری می‌دهد.
اعلام حداقل مالیات جهانی ۲۰۲۶ اعلامی جداگانه است، با فرم، منو و مهلت خاص خود. نگاه کنید به اعلام حداقل مالیات جهانی که هزینهٔ آن نیز USD 750 است.
روند کار
- ۰۱
بررسی شمول
نمودار گروه و درآمد تلفیقی سال گذشته را برای ما بفرستید. ما کتباً تأیید می‌کنیم که آیا شرکت ترکیه‌ای باید اعلام کند یا نه.
- ۰۲
گردآوری اطلاعات
تیم مالی گروه شما فهرست کنترلی ما را به چینی یا انگلیسی تکمیل می‌کند. ما همه‌چیز را، همان‌طور که فرم الزام می‌کند، به ترکی برمی‌گردانیم.
- ۰۳
بررسی تبادل
دو پرسش بله یا خیر فرم را بررسی می‌کنیم. اگر پاسخ هر یک خیر باشد، پیش از تسلیم به شما اطلاع می‌دهیم، زیرا در آن صورت خود گزارش باید در ترکیه تسلیم شود.
- ۰۴
تسلیم
فرم را به‌صورت الکترونیکی تسلیم می‌کنیم و پیش از ساعت ۲۳:۵۹ روز پایان مهلت، آن را در سامانه تأیید می‌کنیم.
- ۰۵
مدرک تسلیم
رسید تسلیم را برای سوابق گروه خود دریافت می‌کنید.
آنچه شما فراهم می‌کنید
- نمودار ساختار گروه که واحد مادر نهایی و همهٔ شرکت‌های گروه در ترکیه را نشان دهد
- نام، کشور محل اقامت مالیاتی، نشانی و شمارهٔ مالیاتی واحد مادر نهایی (و واحد مادر جایگزین، در صورت وجود)
- نام واحدی که گزارش کشور به کشور گروه را تسلیم می‌کند و کشوری که گزارش در آن تسلیم می‌شود
- سال مالی گروه و مدرک درآمد تلفیقی سال قبل، مانند صورت‌های مالی تلفیقی حسابرسی‌شده
- اگر ما هم‌اکنون اظهارنامه‌های شما را تسلیم نمی‌کنیم: قرارداد وساطت و مسئولیت (aracılık ve sorumluluk sözleşmesi) تا بتوانیم از طرف شرکت اعلام را تسلیم کنیم
پرسش‌های متداول
شرکت مادر ما گزارش کشور به کشور را در چین تسلیم می‌کند. آیا باز هم باید در ترکیه اعلام کنیم؟
بله. اعلام، تکلیفی جداگانه در ترکیه است. GİB اعلام کرده است که حتی اگر موافقت‌نامهٔ تبادل گزارش کشور به کشور با کشور شرکت مادر لازم‌الاجرا و فعال باشد، این اعلام باید تسلیم شود. فرم اعلام به GİB می‌گوید چه کسی گزارش را تسلیم می‌کند و در کجا.
برای گروهی از سرزمین اصلی چین یا هنگ‌کنگ کدام آستانه اعمال می‌شود؟
وقتی واحد مادر نهایی خارج از ترکیه است و کشور آن آستانه را به پول محلی تعیین کرده است، همان آستانهٔ محلی در ترکیه اعمال می‌شود. برای شرکت مادر در سرزمین اصلی چین، این آستانه درآمد تلفیقی بیش از CNY 5.5 میلیارد در سال قبل است؛ برای شرکت مادر هنگ‌کنگی، دست‌کم HKD 6.8 میلیارد. بالای آستانه هیچ معافیتی وجود ندارد.
ما سه شرکت در ترکیه داریم. آیا هر یک باید جداگانه اعلام کند؟
این تکلیف بر عهدهٔ همهٔ شرکت‌های گروه در ترکیه است، اما یک فرم را یکی از آن‌ها از طرف همه تسلیم می‌کند و سایر شرکت‌ها با شمارهٔ مالیاتی ترکیه و نام تجاری در آن فهرست می‌شوند. اگر خود واحد مادر نهایی ترکیه‌ای باشد، فقط شرکت مادر اعلام می‌کند.
جریمهٔ عدم اعلام چیست؟
جریمهٔ تخلف ویژه (özel usulsüzlük cezası) طبق مادهٔ مکرر ۳۵۵ قانون آیین مالیاتی. مبلغ آن برای سال ۲۰۲۶، برای شرکت‌هایی که دفاتر خود را بر مبنای ترازنامه نگه می‌دارند، TRY 35,000 است و اگر GİB مهلت اضافی بدهد و فرم باز هم تسلیم نشود، دو برابر می‌شود. اگر شرکت ظرف ۳۰ روز پس از ابلاغ جریمه به ادارهٔ مالیاتی درخواست دهد، باقی‌مانده را به‌موقع بپردازد و به دادگاه مراجعه نکند، جریمه به نصف کاهش می‌یابد. همچنین نبود مستندات یا تأخیر در ارائهٔ آن‌ها موجب از دست رفتن کاهش ۵۰ درصدی جریمهٔ زیان مالیاتی در هر تعدیل بعدی قیمت‌گذاری انتقالی می‌شود.
آیا شرکت ترکیه‌ای باید خود گزارش کشور به کشور را تسلیم کند؟
فقط در سه حالت: کشور شرکت مادر گزارش کشور به کشور را الزامی نمی‌داند، هیچ موافقت‌نامه‌ای برای تبادل گزارش‌های کشور به کشور با ترکیه لازم‌الاجرا نیست، یا تبادل دچار نقص سیستمی شده است. در این صورت، گزارش به‌صورت فایل XML از طریق سامانهٔ BTRANS در GİB تا پایان ماه دوازدهم تسلیم می‌شود. ترکیه، سرزمین اصلی چین و هنگ‌کنگ همگی موافقت‌نامهٔ چندجانبهٔ گزارش کشور به کشور را امضا کرده‌اند، اما امضا به‌تنهایی تبادل را فعال نمی‌کند و ما نتوانستیم وضعیت فعلی سرزمین اصلی چین و هنگ‌کنگ را از منابع رسمی تأیید کنیم. ما این وضعیت را پیش از هر تسلیم بررسی می‌کنیم و آن را مفروض نمی‌گیریم؛ قیمت گزارش محلی جداگانه اعلام می‌شود.
آیا این همان اعلام حداقل مالیات جهانی است؟
خیر. اعلام حداقل مالیات جهانی در چارچوب ستون دوم (Pillar Two) در سال ۲۰۲۶ معرفی شد و مبنای قانونی، فرم و مهلت خاص خود را دارد. شرکت تابعهٔ ترکیه‌ای گروهی که از هر دو آستانه بالاتر است معمولاً به هر دو اعلام نیاز دارد (مگر اینکه خود مشمول مالیات تکمیلی جهانی باشد) و آزمون‌های شمول نیز متفاوت است.
منبع
- مصوبهٔ ریاست‌جمهوری شمارهٔ 2151، روزنامهٔ رسمی، ۲۵ فوریهٔ ۲۰۲۰، شمارهٔ 31050
- دستورالعمل عمومی قیمت‌گذاری انتقالی (شمارهٔ سری 4)، روزنامهٔ رسمی، ۱ سپتامبر ۲۰۲۰، شمارهٔ 31231
- پیوستهای شمارهٔ سری 4، از جمله فرم اعلام (پیوست ۵)
- دستورالعمل عمومی قیمت‌گذاری انتقالی (شمارهٔ سری 5)، روزنامهٔ رسمی، ۱۷ اکتبر ۲۰۲۴، شمارهٔ 32695
- دستورالعمل عمومی شمارهٔ 588 قانون آیین مالیاتی (مبالغ جریمههای ۲۰۲۶)، روزنامهٔ رسمی، ۳۱ دسامبر ۲۰۲۵، شمارهٔ 33124
- قانون آیین مالیاتی به شمارهٔ 213 (متن تلفیقی، مادهٔ مکرر ۳۵۵ و مادهٔ ۳۷۶)
- اطلاعیههای ادارهٔ مالیاتی دیجیتال GİB (اعلام CbCR، از ۲۰۲۲ تا ۲۰۲۵)
- قانون شمارهٔ 7524 (حداقل مالیات جهانی، بندر امن CbCR)، روزنامهٔ رسمی، ۲ اوت ۲۰۲۴، شمارهٔ 32620
- مصوبهٔ ریاست‌جمهوری شمارهٔ 3038 دربارهٔ تصویب موافقت‌نامهٔ چندجانبهٔ گزارش کشور به کشور، روزنامهٔ رسمی، ۱ اکتبر ۲۰۲۰، شمارهٔ 31261 (مکرر)
- OECD: امضاکنندگان موافقت‌نامهٔ چندجانبهٔ مقامات صلاحیتدار دربارهٔ گزارش کشور به کشور
- اطلاعیهٔ ادارهٔ کل مالیات دولتی چین، [2016] شمارهٔ 42
- ادارهٔ درآمد داخلی هنگ‌کنگ (Inland Revenue Department): گزارش کشور به کشور
