По состоянию на октябрь 2026 г. корпоративный налог (kurumlar vergisi) турецкой компании не может быть ниже 10 % ее корпоративного дохода до вычетов и освобождений (прибыль по коммерческому балансу плюс расходы, не принимаемые к вычету), за вычетом лишь короткого перечня позиций, которые закон по-прежнему допускает. Если обычный корпоративный налог (общая ставка 25 %) оказывается ниже, компания уплачивает разницу. Это правило установлено статьей 32/C Закона «О корпоративном налоге», добавленной Законом № 7524, и применяется к прибыли начиная с 1 января 2025 г.
Впервые мы опубликовали это руководство 30 декабря 2024 г. В этой редакции исправлены ошибки первоначального текста (ссылка на закон, круг плательщиков, убытки прошлых лет) и добавлены изменения 2026 г.
Коротко о главном
| Внутренний минимальный корпоративный налог | |
|---|---|
| Правовая основа | Закон № 5520 «О корпоративном налоге», статья 32/C, добавленная Законом № 7524 (Официальный вестник [Resmî Gazete] от 2 августа 2024 г., № 32620) |
| Ставка | 10 % от корпоративного дохода до вычетов и освобождений; Президент может изменять ее по секторам — от нуля до двукратного размера |
| Применяется к | Прибыли 2025 г. и последующих лет; при специальном отчетном периоде — к периодам, начинающимся в 2025 г. и позднее |
| Кто платит | Все плательщики корпоративного налога, включая компании-нерезиденты, обязанные подавать в Турции декларацию по корпоративному налогу |
| Не применяется | Организации, освобожденные от налога; плательщики, облагаемые исходя из оборота; первые три отчетных периода компании, начинающей деятельность |
| Где декларируется | В каждой декларации по авансовым платежам корпоративного налога (geçici vergi; четыре в год) и в годовой декларации |
| Не путать с | Глобальным минимальным налогом 15 % (Компонент 2, Pillar Two), который применяется только к группам выше порога 750 млн EUR |
Как рассчитывается внутренний минимальный корпоративный налог?
Три шага в одной и той же декларации:
- Обычный корпоративный налог. Компания рассчитывает налог как обычно, по статьям 32 и 32/A: прибыль плюс расходы, не принимаемые к вычету, за вычетом всех освобождений и вычетов, которыми она может воспользоваться; ставка — 25 % или любая пониженная ставка, на которую она имеет право.
- Минимальный налог. Возьмите прибыль или убыток по коммерческому балансу за период и прибавьте расходы, не принимаемые к вычету. Если сумма больше нуля, вычтите только освобождения и вычеты, перечисленные в части 2 статьи 32/C, и примените ставку 10 %. Затем вычтите налог, не взысканный из-за определенных пониженных ставок (см. ниже).
- Сравнение. Если минимальный налог выше обычного, компания уплачивает разницу как внутренний минимальный корпоративный налог.
Поскольку шаг 2 начинается с прибыли плюс расходы, не принимаемые к вычету, компания с бухгалтерским убытком не выходит автоматически из-под действия правила. Если ее расходы, не принимаемые к вычету, превышают убыток, расчет все равно производится.
Какие освобождения и вычеты по-прежнему учитываются?
Большинство освобождений и вычетов при расчете базы минимального налога не учитывается. Те, что по-прежнему вычитаются, перечислены в части 2 статьи 32/C и в коммюнике Налогового управления Турции (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB):
| По-прежнему вычитаются из базы 10 % | Не вычитаются (выборочно) |
|---|---|
| Дивиденды от турецких компаний-резидентов (Закон о корпоративном налоге, ст. 5(1)(a)) | Дивиденды от иностранных дочерних компаний (ст. 5(1)(b)) и доходы от их продажи (ст. 5(1)(c)) |
| Эмиссионный доход при выпуске акций (ст. 5(1)(ç)) | Доходы иностранных филиалов (ст. 5(1)(g)) и доходы от строительных и технических услуг за рубежом (ст. 5(1)(h)) |
| Освобожденные доходы турецких инвестиционных фондов и инвестиционных компаний (yatırım ortaklıkları), кроме дохода от принадлежащей им недвижимости (ст. 5(1)(d)) | Вычет 80 % по программному обеспечению, инжинирингу и другим услугам, оказанным клиентам за рубежом (ст. 10(1)(ğ)) |
| Выплаты кооперативов своим членам (risturn), доходы от продажи с обратной арендой и от аренды активов (сертификаты аренды) (ст. 5(1)(i), (j), (k)) | Вычет при увеличении уставного капитала денежными средствами (ст. 10(1)(ı)) |
| Доходы в свободных зонах (serbest bölge), освобожденные по Закону № 3218; доходы Турецкого международного судового реестра | Вычеты по спонсорству, пожертвованиям и помощи (ст. 10(1)(b)–(f)) |
| Освобождение в зонах технологического развития (teknokent; Закон № 4691); вычеты на НИОКР и дизайн | Освобождение при продаже прав промышленной собственности (ст. 5/B) |
| Вычеты по резерву фонда венчурного капитала и по специализированным рабочим местам для людей с инвалидностью (korumalı işyeri; ст. 10(1)(g), (h)) |
Закон № 7582 добавил в левую колонку три позиции: вычет 95 % при покупке и продаже товаров за рубежом без их ввоза в Турцию или при посредничестве в таких продажах (ст. 10(1)(i)); вычет 95 % для квалифицированных сервисных центров (nitelikli hizmet merkezi; ст. 10(1)(j)); и вычет для Стамбульского финансового центра (Закон № 7412, ст. 6(1)(a)). Они применяются к доходам 2026 г., начиная с деклараций со сроком подачи 1 июля 2026 г. или позднее, а Коммюнике № 26 (Официальный вестник от 4 июля 2026 г.) включило их в перечень коммюнике. См. статью о региональных центрах и квалифицированных сервисных центрах, а о свободных зонах — о Законе № 7577.
Доход, который Турция не вправе облагать по соглашению об избежании двойного налогообложения или обязана по нему освободить, также остается вне базы минимального налога.
Пример расчета: компания с гонконгским владельцем в 2026 г.
Условные цифры в турецких лирах (TRY). Турецкое общество с ограниченной ответственностью (Ltd. Şti.), принадлежащее гонконгской материнской компании, начало деятельность в 2023 г., поэтому 2026 г. — его четвертый отчетный период. В 2025 г. материнская компания увеличила уставный капитал денежными средствами, ввезенными из-за рубежа, поэтому компания применяет вычет при увеличении капитала денежными средствами: 75 % от условной суммы процентов, рассчитанной по средней ставке Центрального банка по коммерческим кредитам.
| Обычный корпоративный налог | Минимальный налог | |
|---|---|---|
| Прибыль по коммерческому балансу | 6 000 000 | 6 000 000 |
| Расходы, не принимаемые к вычету | 500 000 | 500 000 |
| Вычет при увеличении капитала денежными средствами | (4 500 000) | не вычитается |
| База | 2 000 000 | 6 500 000 |
| Ставка | 25 % | 10 % |
| Налог | 500 000 | 650 000 |
Минимальный налог выше, поэтому корпоративный налог компании за 2026 г. составляет 650 000 TRY: на 150 000 TRY больше, чем по обычному расчету. Авансовый налог, уплаченный в течение 2026 г., засчитывается в счет этой суммы.
Если бы те же 4 500 000 TRY вместо этого были освобожденными доходами в зоне технологического развития, база минимального налога составила бы 2 000 000 TRY, а нижний предел — 200 000 TRY. Тогда остался бы обычный налог в размере 500 000 TRY, а минимальный налог к уплате не возник бы.
Пониженные ставки и сертификаты инвестиционных стимулов
Некоторые пониженные ставки защищены. Налог, не взысканный по следующим основаниям, вычитается из минимального налога (часть 3 статьи 32/C):
- снижение на 2 процентных пункта для компаний, которые впервые публично размещают не менее 20 % своих акций на бирже Borsa Istanbul;
- снижение на 5 процентных пунктов для доходов от экспорта;
- пониженная ставка для доходов от производства у компаний, имеющих свидетельство о регистрации в промышленном реестре (sanayi sicil belgesi): снижение на 1 процентный пункт для прибыли 2026 г., а начиная с прибыли 2027 г. — ставка 12,5 % по Закону № 7582, которая распространяется и на доходы от сельскохозяйственного производства;
- пониженная ставка по сертификатам инвестиционных стимулов (yatırım teşvik belgesi), полученным в Министерстве промышленности и технологий до 2 августа 2024 г.
Для этих более ранних сертификатов учитывается только сумма инвестиций, зарегистрированная в сертификате до 2 августа 2024 г.; увеличения в результате последующих пересмотров не учитываются. Коммюнике № 25 (Официальный вестник от 24 мая 2026 г.) позволяет компании, чей более ранний сертификат был пересмотрен после этой даты, выбрать один из двух методов: отнести весь невзысканный налог к доле государственного участия в инвестициях (yatırıma katkı), сложившейся до 2 августа 2024 г., либо распределить его пропорционально доле участия до и после пересмотра.
Сертификат, полученный 2 августа 2024 г. или позднее, такого зачета не дает: сэкономленный по нему налог из минимального налога не вычитается. Согласно статье 32/A в редакции Закона № 7555, сертификаты, полученные с 24 июля 2025 г. (кроме заявок, поданных до 16 июня 2025 г. и не отклоненных), снижают ставку на 60 %, то есть до 10 % при общей ставке 25 %. Это совпадает с нижним пределом, поэтому для владельца более нового сертификата нижний предел в основном означает дополнительный налог тогда, когда компания также пользуется освобождениями или вычетами, которые минимальный налог не учитывает. Просчитайте это до подачи заявки; см. статью об инвестиционных стимулах для производителей.
Кто платит этот налог, а кто нет?
Правило не ограничивается обществами с ограниченной ответственностью (Ltd. Şti.) и акционерными обществами (A.Ş.). Оно распространяется на всех плательщиков корпоративного налога: хозяйственные общества (sermaye şirketleri), кооперативы, государственные экономические предприятия, экономические предприятия общественных объединений и фондов, а также совместные предприятия. Под его действие подпадает и компания-нерезидент, которая обязана подавать в Турции декларацию по корпоративному налогу по своим турецким доходам, а также нерезидент, который по собственному выбору подает декларацию по доходам, уже обложенным налогом у источника (stopaj).
Оно не применяется:
- к организациям, освобожденным от корпоративного налога;
- к компаниям, облагаемым исходя из оборота согласно статье 113 Закона «О подоходном налоге»;
- к компаниям, впервые начинающим деятельность, — в течение трех отчетных периодов, включая период начала деятельности.
| Год начала деятельности | Минимальный налог не уплачивается за |
|---|---|
| 2023 | 2025 |
| 2024 | 2025 и 2026 |
| 2025 | 2025, 2026 и 2027 |
| 2026 | 2026, 2027 и 2028 |
Первые три строки — примеры из самого коммюнике (в нем говорится о годе создания компании); строка 2026 г. следует тому же правилу. Компания, созданная в результате слияния, передачи, изменения организационно-правовой формы либо частичного или полного разделения, не считается впервые начинающей деятельность. По нашему толкованию, покупка акций или долей существующей турецкой компании тоже не запускает новый отсчет, поскольку эта компания уже начала деятельность.
Авансовый налог: четыре раза в год
Часть 4 статьи 32/C применяет это правило и к периодам авансового налога. После принятия Закона № 7566 (Официальный вестник от 19 декабря 2025 г.) авансовый налог охватывает все четыре квартала начиная с отчетного периода 2025 г., поэтому компания с календарным отчетным годом проводит сравнение с 10 % в четырех декларациях по авансовым платежам и еще раз — в годовой декларации. Сроки подачи см. в статье о налогах в Турции для компаний с иностранным капиталом.
Что можно зачесть?
- Корпоративный налог, удержанный у источника с доходов компании за период, и авансовый налог, уплаченный в течение года, засчитываются в счет минимального налога.
- Компания, имеющая право на налоговую скидку для добросовестных налогоплательщиков по повторной статье 121 (mükerrer) Закона «О подоходном налоге», может применить ее и к минимальному налогу.
- Декларации, подаваемые в связи с ликвидацией, слиянием, передачей или полным разделением, также должны содержать расчет минимального налога.
Могут ли убытки прошлых лет уменьшать базу?
В декабре 2024 г. мы писали, что убытки прошлых лет вычесть нельзя. Сегодня этот вопрос спорный.
Статья 32/C не упоминает перенесенные убытки: она определяет базу как прибыль по коммерческому балансу плюс расходы, не принимаемые к вычету, и перечисляет, что можно вычесть. Коммюнике GİB от 28 сентября 2024 г. добавило, что убытки прошлых лет не вычитаются. Это положение было оспорено в Государственном совете Турции (Danıştay; дело E.2024/5700), и опубликованные налоговые циркуляры сообщают, что суд приостановил его действие в феврале 2025 г. и отменил его 25 ноября 2025 г. Официального подтверждения того, что это решение вступило в законную силу, у нас нет. Пока вопрос не решен, мы проверяем позицию перед каждой декларацией и не исходим заранее ни из одного из ответов.
Почему это не глобальный минимальный налог 15 %
| Внутренний минимальный корпоративный налог | Глобальный минимальный налог (Компонент 2) | |
|---|---|---|
| Ставка | 10 % | 15 % |
| Кто платит | Плательщики корпоративного налога в целом, после стартового периода | Только группы, консолидированная выручка которых превысила 750 млн EUR как минимум в двух из четырех предшествующих лет |
| База | Прибыль плюс расходы, не принимаемые к вычету, за вычетом перечисленных позиций | Эффективная ставка налога по каждой юрисдикции согласно правилам GloBE |
| Подача | В декларациях по авансовым платежам и в годовой декларации по корпоративному налогу | Отдельные декларации и формы |
Оба режима ввел Закон № 7524. Турецкой компании, которая не входит в группу выше порога, нужно учитывать только правило 10 %. Для крупных групп наша статья о глобальном минимальном налоге для китайских и гонконгских групп объясняет Решение Президента № 11511, декларацию по внутреннему дополнительному налогу и формы уведомлений.
Что это значит для Вас
- Проверьте год. Компания, начавшая деятельность в 2023 г., подпадает под нижний предел в 2026 г.; начавшая в 2024 г. — в 2027 г.
- Проверьте свои вычеты. Вычет при увеличении капитала денежными средствами, вычет при экспорте услуг и освобождение иностранных дивидендов снижают обычный налог, но не базу минимального налога.
- Проверьте свой сертификат. Получен ли он до 2 августа 2024 г. и пересматривался ли с тех пор?
Расчет минимального налога входит в декларации по авансовым платежам и годовые декларации по корпоративному налогу во всех трех наших годовых пакетах, вместе с ведением бухгалтерского учета лицензированным турецким бухгалтером (SMMM). Пакет Essential для компаний, которые уже существуют в Турции, стоит 4 250 USD в год; пакет Standard для компании, зарегистрированной не через нас, и для второго года компании, которую зарегистрировали мы, — 5 200 USD в год; пакет Complete стоит 8 150 USD в год плюс государственные сборы и дополнительно включает регистрацию компании без доверенности. См. бухгалтерский учет и налоговую отчетность и цены.
- Планируете инвестиции с сертификатом: наша услуга по инвестиционным стимулам оценивает налоговый эффект, включая нижний предел 10 %; стоимость рассчитывается для каждого проекта.
- Ваша компания входит в группу выше порога 750 млн EUR: уведомление по глобальному минимальному налогу, 750 USD.
- Закрываете турецкую компанию: ликвидационные декларации включают этот расчет; наша услуга по ликвидации компании стоит 3 000 USD, включая ликвидатора — резидента Турции.
Цены указаны без НДС. Клиентам, которым счет выставляется за пределами Турции, НДС не начисляется; для компаний в Турции добавляется НДС 20 %. Эта статья содержит общую информацию и не является налоговой консультацией. Вы можете писать нам на китайском или английском языке: ID в WeChat etitax или info@etitax.com.
